本書的內(nèi)容包括三部分: 第一部分主要介紹納稅中應(yīng)掌握的稅法基本理論, 包括稅收與稅法、稅法要素、稅種分類和納稅程序要素等內(nèi)容; 第二部分為本書的重點(diǎn)及核心內(nèi)容, 分稅種介紹現(xiàn)行稅收法律、法規(guī), 該部分各章統(tǒng)一按照稅種概述、稅種的稅法規(guī)定、稅額計(jì)算和納稅管理四個(gè)層次對我國稅收制度進(jìn)行詳細(xì)敘述; 第三部分介紹稅收管理的相關(guān)法律制度, 主要闡述了稅收征收管理的內(nèi)容。
本書在編寫時(shí)始終遵循符合高職高專實(shí)際應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式的思路。高職高專的培養(yǎng)目標(biāo)是應(yīng)用性的技術(shù)人員，本書在寫作中立足于高職高專應(yīng)用型培養(yǎng)目標(biāo)的要求，突出稅法的應(yīng)用性，較好的處理了稅收理論與稅收實(shí)務(wù)的關(guān)系。
本書按照“營改增”后的稅收法律法規(guī)進(jìn)行編寫。內(nèi)容包括三部分：第一部分主要介紹納稅中應(yīng)掌握的稅法基本理論，包括稅收與稅法、稅法要素、稅種分類和納稅程序要素等內(nèi)容；第二部分為本書的重點(diǎn)及核心內(nèi)容，分稅種介紹現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)，該部分各章統(tǒng)一按照稅種概述、稅種的稅法規(guī)定、稅額計(jì)算和納稅管理四個(gè)層次對我國稅收制度進(jìn)行詳細(xì)敘述；第三部分介紹稅收管理的相關(guān)法律制度，主要闡述了稅收征收管理的內(nèi)容。
本書系遼寧省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題《基于會(huì)計(jì)平臺(tái)稅收應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建》的研究成果，該課題批準(zhǔn)號為： JG15DB138。
本書的內(nèi)容主要包括三部分。第一部分為企業(yè)納稅實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，為本書的第一章。該部分主要介紹稅法的基本理論，包括稅法概述、稅收原則、稅收法定要素等內(nèi)容，主要使讀者對稅收及稅法有一個(gè)基本的把握；第二部分為第二章至第九章，以流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為目的稅、資源稅和所得稅為主線，系統(tǒng)講授我國目前開征的各稅種的構(gòu)成要素。該部分各章統(tǒng)一按照稅種概述、稅種的稅法規(guī)定、稅額計(jì)算和納稅管理四個(gè)層次對我國稅收制度進(jìn)行詳細(xì)敘述；第三部分為違反稅法的法律責(zé)任，即本書的第十章，主要闡述了稅收法律責(zé)任和稅務(wù)行政法制等內(nèi)容，幫助讀者了解我國的稅收管理體制。
本書在編寫時(shí)始終遵循高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式，在寫作中立足于高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求，突出稅法的應(yīng)用性，較好地處理了稅收理論與稅收實(shí)務(wù)的關(guān)系。
基于以上的編寫思路，本書在編寫上體現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)。
第一，本書的內(nèi)容與國家最新的稅制改革同步，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。隨著我國財(cái)稅體制改革的不斷推進(jìn)，相關(guān)稅收法律、法規(guī)也進(jìn)行了大幅度的變更與調(diào)整。本書的增值稅部分以2016年5月1日開始的全面“營改增”的內(nèi)容編寫；資源稅以2016年7月1日的稅制改革內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)所得稅增加了小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠調(diào)整等內(nèi)容。本書的內(nèi)容以我國最新稅收法律、法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行編寫，與當(dāng)前最新稅制同步。
第二，注重企業(yè)納稅活動(dòng)中的實(shí)務(wù)操作性，實(shí)用性強(qiáng)。本書在內(nèi)容的設(shè)計(jì)上，除了稅收基本規(guī)定的講解外，還安排了大量的例子進(jìn)行闡述，提高讀者的實(shí)際操作能力。
第三，本書內(nèi)容新穎、可讀性強(qiáng)。每章開篇設(shè)有“本章要點(diǎn)”和“案例引入”。“本章要點(diǎn)”幫助讀者在正式閱讀學(xué)習(xí)前對本章知識有一個(gè)大體的了解；“案例引入”在每章開篇列舉一個(gè)案例并提出問題，引導(dǎo)讀者帶著問題去閱讀、學(xué)習(xí)、思考。問題是學(xué)習(xí)的第一動(dòng)力，是學(xué)習(xí)的起點(diǎn)，通過這樣的方式激發(fā)讀者學(xué)習(xí)的積極性；在稅種的具體講解時(shí)，通過大量的小思考、即學(xué)即用等方式，幫助讀者理解、記憶、運(yùn)用相關(guān)稅法條文；章末安排“課后討論”環(huán)節(jié)，通過課后思考與討論，強(qiáng)化讀者對知識的記憶和理解。
本書可以作為高等職業(yè)教育財(cái)經(jīng)管理類各專業(yè)的教學(xué)用書，也可作為稅務(wù)干部、企業(yè)經(jīng)營管理人員、財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)、工作的參考用書。
本書編者在編寫過程中參閱大量國內(nèi)外學(xué)者的論文、專著和教材，在此表示衷心的感謝。限于編者的水平，書中難免有疏漏和不足，希望讀者朋友給予指正。
編者2016年12月
第一章納稅實(shí)務(wù)基礎(chǔ)1
第一節(jié)稅收與稅法1
一、 稅收的概念及特征1
二、 稅收的職能3
三、 稅法的概念及分類4
四、 稅法的原則6
第二節(jié)稅種的分類8
一、 按征稅對象的性質(zhì)劃分8
二、 按計(jì)稅依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)劃分9
三、 按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系劃分9
四、 按稅收管理和稅款使用權(quán)限劃分10
五、 按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分10
第三節(jié)稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素10
一、 納稅人11
二、 征稅對象11
三、 稅率12
四、 稅收減免13
五、 納稅環(huán)節(jié)14
六、 納稅期限14
七、 納稅地點(diǎn)14
第四節(jié)我國稅收征管程序及操作實(shí)務(wù)14
一、 稅務(wù)登記14
二、 納稅申報(bào)17
三、 賬簿、憑證等會(huì)計(jì)核算資料的稅務(wù)管理要求18
四、 稅務(wù)檢查20
課后討論20
練習(xí)題20
第二章增值稅24
第一節(jié)增值稅概述24
納稅實(shí)務(wù)
目錄一、 增值稅概念24
二、 增值稅的特點(diǎn)25
三、 增值稅的類型27
四、 增值稅的作用28
五、 我國營業(yè)稅改征增值稅的歷程28
第二節(jié)增值稅的稅法規(guī)定29
一、 增值稅的征稅范圍29
二、 增值稅的納稅人33
三、 增值稅的稅率、征收率35
四、 增值稅的稅收優(yōu)惠39
第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算42
一、 一般納稅人一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算42
二、 小規(guī)模納稅人及一般納稅人簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算51
三、 扣繳義務(wù)人適用的計(jì)稅方法51
四、 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算52
五、 預(yù)繳增值稅預(yù)繳稅款的計(jì)算52
第四節(jié)增值稅的出口退（免）稅55
一、 出口貨物退（免）稅政策55
二、 出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策56
第五節(jié)增值稅的納稅管理58
一、 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間58
二、 納稅期限59
三、 納稅地點(diǎn)59
四、 增值稅發(fā)票的使用和管理60
課后討論62
練習(xí)題62
第三章消費(fèi)稅67
第一節(jié)消費(fèi)稅概述67
一、 消費(fèi)稅概念67
二、 我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的特點(diǎn)68
三、 消費(fèi)稅的作用69
第二節(jié)消費(fèi)稅的稅法規(guī)定69
一、 消費(fèi)稅的征稅范圍69
二、 消費(fèi)稅的納稅人71
三、 消費(fèi)稅的稅目稅率71
四、 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)75
第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算76
一、 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)76
二、 應(yīng)納稅額的計(jì)算77
三、 應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除82
第四節(jié)消費(fèi)稅出口退（免）稅84
一、 應(yīng)稅消費(fèi)品出口退免稅政策84
二、 出口貨物退稅率的規(guī)定84
三、 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算84
第五節(jié)消費(fèi)稅的納稅管理85
一、 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間85
二、 納稅期限86
三、 納稅地點(diǎn)86
四、 銷貨退回86
課后討論86
練習(xí)題87
第四章關(guān)稅91
第一節(jié)關(guān)稅概述91
一、 關(guān)稅的概念91
二、 關(guān)稅的特點(diǎn)92
三、 關(guān)稅的類型92
四、 關(guān)稅的作用94
第二節(jié)關(guān)稅的稅法規(guī)定95
一、 關(guān)稅的征稅對象95
二、 關(guān)稅的納稅人96
三、 進(jìn)出口稅則96
四、 原產(chǎn)地規(guī)則97
五、 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠98
第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算99
一、 關(guān)稅完稅價(jià)格99
二、 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算101
第四節(jié)關(guān)稅的申報(bào)管理102
一、 關(guān)稅的繳納102
二、 關(guān)稅的退還103
三、 關(guān)稅的補(bǔ)征和追征103
課后討論103
練習(xí)題104
第五章財(cái)產(chǎn)稅類107
第一節(jié)房產(chǎn)稅107
一、 房產(chǎn)稅概述107
二、 房產(chǎn)稅的稅法規(guī)定108
三、 房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算111
四、 房產(chǎn)稅的納稅管理113
第二節(jié)契稅114
一、 契稅概述114
二、 契稅的稅法規(guī)定114
三、 契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算116
四、 契稅的納稅管理117
第三節(jié)車船稅118
一、 車船稅概述118
二、 車船稅的稅法規(guī)定118
三、 車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算121
四、 車船稅的納稅管理122
課后討論123
練習(xí)題123
第六章行為目的稅類127
第一節(jié)印花稅127
一、 印花稅概述127
二、 印花稅的稅法規(guī)定128
三、 印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算132
四、 印花稅的納稅管理135
第二節(jié)車輛購置稅137
一、 車輛購置稅概述137
二、 車輛購置稅的稅法規(guī)定137
三、 車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算138
四、 車輛購置稅的納稅管理140
第三節(jié)耕地占用稅141
一、 耕地占用稅概述141
二、 耕地占用稅的稅法規(guī)定142
三、 耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算144
四、 耕地占用稅的納稅管理144
第四節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅144
一、 城市維護(hù)建設(shè)稅概述144
二、 城市維護(hù)建設(shè)稅的稅法規(guī)定145
三、 城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算146
四、 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅管理147
第五節(jié)教育費(fèi)附加148
一、 教育費(fèi)附加概述148
二、 教育費(fèi)附加的法律規(guī)定148
三、 教育費(fèi)附加的計(jì)算148
四、 教育費(fèi)附加征收管理的法律規(guī)定149
課后討論149
練習(xí)題149
第七章資源稅類154
第一節(jié)資源稅154
一、 資源稅概述154
二、 資源稅的法律規(guī)定155
三、 資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算158
四、 資源稅的納稅管理159
第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅 161
一、 城鎮(zhèn)土地使用稅概述161
二、 城鎮(zhèn)土地使用稅的稅法規(guī)定161
三、 城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算163
四、 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅管理164
第三節(jié)土地增值稅165
一、 土地增值稅概述165
二、 土地增值稅的稅法規(guī)定166
三、 土地增值稅計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算168
四、 土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算171
五、 土地增值稅的納稅管理172
課后討論173
練習(xí)題174
第八章企業(yè)所得稅179
第一節(jié)企業(yè)所得稅概述179
一、 企業(yè)所得稅的概念179
二、 我國企業(yè)所得稅的特點(diǎn)179
三、 企業(yè)所得稅的作用180
第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅法規(guī)定181
一、 企業(yè)所得稅的納稅人181
二、 企業(yè)所得稅的征稅對象182
三、 企業(yè)所得稅的稅率183
四、 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠184
第三節(jié)企業(yè)所得稅的收入與扣除187
一、 收入總額187
二、 不征稅收入和免稅收入190
三、 扣除項(xiàng)目192
四、 虧損彌補(bǔ)198
第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理198
一、 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理198
二、 生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理201
三、 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理201
四、 長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理202
五、 存貨的稅務(wù)處理203
六、 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理203
第五節(jié)應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的計(jì)算204
一、 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算204
二、 居民企業(yè)查賬征收應(yīng)納稅額的計(jì)算205
三、 境外所得已納稅額的抵免205
四、 居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算207
第六節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除與特別納稅調(diào)整208
一、 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理208
二、 特別納稅調(diào)整209
第七節(jié)企業(yè)所得稅的納稅管理212
一、 納稅期限212
二、 源泉扣繳212
三、 納稅地點(diǎn)212
課后討論213
練習(xí)題213
第九章個(gè)人所得稅218
第一節(jié)個(gè)人所得稅概述218
一、 個(gè)人所得稅的概念218
二、 我國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)218
三、 個(gè)人所得稅的作用219
第二節(jié)個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定220
一、 個(gè)人所得稅的納稅人220
二、 個(gè)人所得稅的征稅范圍222
三、 所得來源地與所得支付地225
四、 個(gè)人所得稅的稅率225
五、 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策227
第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算228
一、 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算228
二、 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算233
第四節(jié)個(gè)人所得稅的申報(bào)管理240
一、 個(gè)人所得稅的納稅辦法240
二、 個(gè)人所得稅納稅期限241
三、 納稅地點(diǎn)241
課后討論242
練習(xí)題242
第十章違反稅法的法律責(zé)任247
第一節(jié)違反稅法的法律責(zé)任247
一、 納稅人、扣繳義務(wù)人的違反稅法的法律責(zé)任247
二、 其他有關(guān)人員的稅收法律責(zé)任250
第二節(jié)稅務(wù)行政處罰251
一、 稅務(wù)行政處罰的原則與種類251
二、 稅務(wù)行政處罰程序253
第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議255
一、 稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍與管轄255
二、 稅務(wù)行政復(fù)議的程序257
第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟260
一、 稅務(wù)行政訴訟的受案范圍與管轄261
二、 稅務(wù)行政訴訟的程序262
第四節(jié)稅務(wù)行政賠償263
一、 稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶驼埱髸r(shí)效263
二、 稅務(wù)行政賠償?shù)某绦?64
三、 稅務(wù)行政賠償?shù)姆绞?65
課后討論266
練習(xí)題266
參考文獻(xiàn)270
第三章
消費(fèi)稅
本章要點(diǎn)
消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)、作用
消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人、稅目稅率
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算案例引入
順達(dá)酒店自開業(yè)以來生意興隆，顧客消費(fèi)的啤酒主要從當(dāng)?shù)氐钠【粕a(chǎn)企業(yè)和當(dāng)?shù)氐钠【平?jīng)銷商購進(jìn)。由于啤酒的生產(chǎn)企業(yè)是啤酒消費(fèi)稅的納稅人，該酒店從來未進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅申報(bào)。2016年開始，該酒店購入一套啤酒設(shè)備自釀啤酒，深受顧客的喜愛，但該酒店照常按原來的稅種申報(bào)納稅。當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局的征管部門來到該酒店，要求該酒店補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
順達(dá)酒店提出： 為什么購入的啤酒在消費(fèi)時(shí)不需要繳納消費(fèi)稅，而銷售自制的啤酒卻需要繳納消費(fèi)稅？
第一節(jié)消費(fèi)稅概述〖1〗一、 消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象征收的一種稅。
廣義上的消費(fèi)稅是指一般消費(fèi)稅，即對所有消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額普遍征收消費(fèi)稅；狹義的消費(fèi)稅是指特別消費(fèi)稅，即對某些特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額有選擇地征收消費(fèi)稅。
我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅，屬于特別消費(fèi)稅。
我國消費(fèi)稅是在1950年貨物稅和特種消費(fèi)行為稅的基礎(chǔ)上逐步形成的。在1994年的稅制改革中，配合流轉(zhuǎn)稅的改革開征了消費(fèi)稅，制定并頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定對11種特殊消費(fèi)品在征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收一道消費(fèi)稅，實(shí)行特殊調(diào)節(jié)。2006年4月，對消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，規(guī)定對14種消費(fèi)品征稅。2008年12月國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對消費(fèi)稅暫行條
納稅實(shí)務(wù)
第三章消費(fèi)稅例和細(xì)則進(jìn)行了修訂，修訂后的暫行條例和實(shí)施細(xì)則于2009年1月1日起在我國全面實(shí)施。2014年11月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》，取消了汽車輪胎稅目和酒精、含鉛汽油等子目，并于2015年1月發(fā)布了《關(guān)于對電池、涂料征收消費(fèi)稅的通知》，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費(fèi)稅。至此，我國消費(fèi)稅征稅對象包括15大類應(yīng)稅消費(fèi)品。
二、 我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的特點(diǎn)〖*2〗（一） 征收對象具有選擇性我國消費(fèi)稅在征收范圍上根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策僅選擇一部分消費(fèi)品作為征稅對象，并不是對所有消費(fèi)品都征收消費(fèi)稅。目前我國主要針對以下方面的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅： 一是過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；二是奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；三是高能耗及高檔消費(fèi)品，包括游艇、小汽車、摩托車等；四是使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，例如成品油等；五是具有促進(jìn)節(jié)能環(huán)保意義的消費(fèi)品，例如電池、涂料等。
（二） 征稅環(huán)節(jié)具有單一性
我國消費(fèi)稅主要采用在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)征，即在生產(chǎn)者銷售應(yīng)稅消費(fèi)品或從國外進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)征稅，其他環(huán)節(jié)一般不再征稅。也就是說，消費(fèi)稅只在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征收，并不是流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要征收，通常只課征一次。
（三） 征收方法具有靈活性
消費(fèi)稅根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)，分別采用不同的征稅方法，包括從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種征收方法，以充分體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。
（四） 稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性
消費(fèi)稅是一種間接稅，主要以應(yīng)稅消費(fèi)品為課稅對象，一般情況下，稅款會(huì)隨著價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)者是實(shí)際的負(fù)稅人。
（五） 采用產(chǎn)品差別稅率，實(shí)行價(jià)內(nèi)征收
消費(fèi)稅按照不同產(chǎn)品設(shè)置稅目，分別制定高低不同的稅率或稅額，以具體規(guī)定消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的范圍。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，即消費(fèi)稅是產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，稅與價(jià)格互相補(bǔ)充，共同發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。
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消費(fèi)稅為什么采用單一環(huán)節(jié)征稅？
三、 消費(fèi)稅的作用
我國現(xiàn)行消費(fèi)稅選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。一方面，通過征收消費(fèi)稅提高應(yīng)稅消費(fèi)品的市場價(jià)格，影響消費(fèi)者的消費(fèi)選擇和企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而影響消費(fèi)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置；另一方面，征收消費(fèi)稅可以有效地籌集財(cái)政資金。我國消費(fèi)稅的作用主要體現(xiàn)為以下3個(gè)方面。
（一） 節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展
消費(fèi)稅對不可再生和不可替代的能源產(chǎn)品征稅，可使稀缺資源得到保護(hù)和充分有效利用。資源的稀缺性決定了其不能無限地供人類利用，某些自然資源屬于不可再生性資源。一些高能耗消費(fèi)品的消費(fèi)，不僅消耗了大量稀缺資源，而且在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中還會(huì)對生態(tài)環(huán)境造成污染。對于這些高能耗消費(fèi)品和稀缺性資源消耗品征收消費(fèi)稅，有利于節(jié)約資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
（二） 縮小貧富差距，緩解分配不公
法國經(jīng)濟(jì)學(xué)家魁奈將消費(fèi)品劃分為生活必需品與奢侈品兩種。低收入者主要以生活必需品為主要消費(fèi)對象，高收入者在生活必需品消費(fèi)之外，還會(huì)有奢侈品的消費(fèi)。消費(fèi)稅通過對某些特殊消費(fèi)品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等非生活必需品征收消費(fèi)稅，可以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，緩解社會(huì)分配不公的矛盾。
（三） 籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅額的實(shí)現(xiàn)不受成本、費(fèi)用等因素的影響，稅源穩(wěn)定。消費(fèi)稅征收范圍雖小，但應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)量較大，通常采用較高的稅率，因此，征收消費(fèi)稅可以有效保證國家財(cái)政收入。
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消費(fèi)稅如何起到保護(hù)環(huán)境的作用？
第二節(jié)消費(fèi)稅的稅法規(guī)定
現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過并頒布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，以及2008年12月15日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第51號令頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
一、 消費(fèi)稅的征稅范圍
消費(fèi)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。分布以下5個(gè)環(huán)節(jié)。
（一） 生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品
(1) 生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，除了直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)視同銷售，應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。
(2) 自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，或用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。如果自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體的，不繳納消費(fèi)稅。
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自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面與增值稅視同銷售有哪些異同？(3) 從2009年1月1日起，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。對用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征收消費(fèi)稅。
(4) 工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：
① 將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；
② 將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。
（二） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，或由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品回收后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅可以扣除。
（三） 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指報(bào)關(guān)從國外進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。對進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征稅的目的，是為了平衡進(jìn)口產(chǎn)品和國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。
（四） 批發(fā)的卷煙
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)按復(fù)合計(jì)征方式征收征收消費(fèi)稅。批發(fā)的卷煙，是指卷煙批發(fā)企業(yè)批發(fā)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙批發(fā)給其他單位和個(gè)人時(shí)才繳納消費(fèi)稅。
（五） 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石制品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
二、 消費(fèi)稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
個(gè)人，是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。
在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的所在地或者起運(yùn)地在境內(nèi)。
消費(fèi)稅的納稅人具體包括：
(1) 生產(chǎn)銷售（包括自用）應(yīng)稅消費(fèi)品的，以生產(chǎn)銷售的單位和個(gè)人為納稅人；
(2) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，以委托加工的單位和個(gè)人為納稅人；
(3) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人；
(4) 零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的，以零售的單位和個(gè)人為納稅人；
(5) 批發(fā)卷煙的單位和個(gè)人為納稅人。
三、 消費(fèi)稅的稅目稅率〖*2〗（一） 稅目我國現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置了15個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目和細(xì)目，各稅目的具體內(nèi)容如下。
1. 煙
凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。
“卷煙”子目又分為“甲類卷煙”和“乙類卷煙”兩個(gè)細(xì)目。甲類卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙；乙類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。
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