本書(shū)研究的是高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算方法，內(nèi)容主要包括高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的內(nèi)涵、構(gòu)成要素、核算基礎(chǔ)、核算特點(diǎn)、核算科目、計(jì)算對(duì)象、計(jì)算期、歸集和分配、計(jì)算方法、計(jì)算過(guò)程、信息披露、監(jiān)督控制等。
策劃人語(yǔ)
題記：一個(gè)人的精神成長(zhǎng)史，取決于他的閱讀史。只有閱讀能*有效地培養(yǎng)精神生活習(xí)慣，而好的習(xí)慣又培養(yǎng)性格，性格決定人生。我們自豪，因?yàn)槲覀兙褪莿?chuàng)造這精神產(chǎn)品的人。
選擇了飛翔，總能看到藍(lán)天；選擇了遠(yuǎn)航，總能感受大海。人生不僅要作出選擇，也要堅(jiān)持住自己的選擇。學(xué)會(huì)計(jì)、當(dāng)編輯是我的意外選擇。人說(shuō)編輯是為人做嫁衣，可是這一選擇我堅(jiān)持了27年，苦在其中，樂(lè)在其中，也算是有聲有色。每當(dāng)我把一本本好書(shū)呈獻(xiàn)給人們的時(shí)候，我覺(jué)得我是富貴的人：富，不是你身上的錢(qián)財(cái)，而是你心里的滿足；貴，不是你地位的顯赫，而是你被人需要的程度。
書(shū)海探尋，情懷永恒
我要說(shuō)，做編輯我幸運(yùn)，因?yàn)槲也粌H是*個(gè)讀者，可以對(duì)作品品頭論足，也可以對(duì)作品生殺予奪；更重要的是，這是一個(gè)很高層次的平臺(tái)，在多年與名家的交往和名著的對(duì)話中，深深地為他們的人格和才學(xué)而感動(dòng)，被作品的精彩所吸引，這不僅使我下筆如有神，更使我的思想和靈魂也受到一次次洗禮和震撼，得到一次次升華。對(duì)于我的作者我的書(shū)，如數(shù)家珍，作者中不乏才學(xué)和為人同樣過(guò)人的多位泰斗和顏值高責(zé)任大的眾多才子佳人；策劃的作品不僅立足專(zhuān)業(yè)還兼顧人文，也是情懷所在，專(zhuān)業(yè)加人文路才會(huì)更寬。
多年的體會(huì)是，作為一個(gè)編輯，起碼要三心二意，即責(zé)任心、細(xì)心、耐心和服務(wù)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)。要多策劃一些有份量的拳頭產(chǎn)品，用一個(gè)選題推動(dòng)一個(gè)系統(tǒng)工程，用一個(gè)系統(tǒng)工程培養(yǎng)一個(gè)出版社品牌。給新入職編輯講座時(shí)我做過(guò)一個(gè)比喻：編輯兩項(xiàng)基本功，審稿甚至要比博導(dǎo)審批學(xué)生論文還要全面、細(xì)致；選題策劃要像電影導(dǎo)演一樣做星探，善于發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀作者和挖掘好的原創(chuàng)作品。記不得27年來(lái)我策劃和編輯了多少書(shū)，組織和策劃了一大批教材、業(yè)務(wù)培訓(xùn)用書(shū)、通俗讀物、理論專(zhuān)著等，有的獲得過(guò)國(guó)家、省部級(jí)各類(lèi)獎(jiǎng)項(xiàng)，有的以其填補(bǔ)空白、社會(huì)熱點(diǎn)、風(fēng)格新穎、開(kāi)拓嘗試等特點(diǎn)受到讀者的歡迎。20世紀(jì)90年代我開(kāi)始自主策劃選題，多年來(lái)每年都有新叢書(shū)問(wèn)世。比如，21世紀(jì)初內(nèi)部控制研究在國(guó)內(nèi)剛興起時(shí)，策劃了《現(xiàn)代內(nèi)部控制叢書(shū)》，其中《企業(yè)內(nèi)部控制管理操作手冊(cè)》是我鼓勵(lì)作者將自己飽含心血的經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期鉆研和實(shí)踐并證明卓有成效的成果奉獻(xiàn)付梓，使得更多的人能受益于此，這無(wú)疑是對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制理論探索和實(shí)踐發(fā)展的一種貢獻(xiàn)，內(nèi)部控制選題至今還是熱點(diǎn)。2013年的《來(lái)去無(wú)塵一位財(cái)政部長(zhǎng)的生前事》所展現(xiàn)的吳波精神，與深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)相得益彰，得到中央領(lǐng)導(dǎo)同志的高度重視和重要批示。中央各大主流媒體紛紛連續(xù)報(bào)道，掀起了全社會(huì)學(xué)習(xí)吳波高尚情操的熱潮。2014年至今的前沿選題《財(cái)務(wù)云叢書(shū)》等也越來(lái)越受到業(yè)界認(rèn)可。想是問(wèn)題，做是答案
眾所周知，目前的圖書(shū)出版業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和紙質(zhì)圖書(shū)受到嚴(yán)重沖擊的情況下，出版人無(wú)不感到莫大的危機(jī)感。在這種背景下，策劃一套專(zhuān)業(yè)圖書(shū)是頗感困惑的一件事，風(fēng)險(xiǎn)更大。但即使這樣我們也不能因噎廢食、停滯不前，還要積極應(yīng)對(duì)，繼續(xù)發(fā)揮紙質(zhì)圖書(shū)的固有特質(zhì)，挖掘出版內(nèi)容和形式都精彩的原創(chuàng)作品，適應(yīng)新形勢(shì)下讀者的更高需求。2017年，我們接受新的挑戰(zhàn)，開(kāi)啟新的征程，又策劃《中青年經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)者文庫(kù)》《稅務(wù)名家叢書(shū)》《中國(guó)稅務(wù)律師系列叢書(shū)》《現(xiàn)代管理實(shí)務(wù)叢書(shū)》《高等院校應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才精細(xì)化培養(yǎng)系列教材》等，繼續(xù)為扶持學(xué)術(shù)研究和總結(jié)*成果，在高端研究與專(zhuān)業(yè)知識(shí)普及和應(yīng)用之間搭建一座座有益的橋梁。
每一個(gè)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，理論研究和實(shí)務(wù)探索所需要解決的問(wèn)題也有所差別。當(dāng)前我國(guó)不僅處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和供給側(cè)改革的攻堅(jiān)期，同時(shí)也處于大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)突飛猛進(jìn)的變革期，矛盾疊加，風(fēng)險(xiǎn)交匯，市場(chǎng)環(huán)境和組織模式不斷演變發(fā)展、推陳出新，經(jīng)濟(jì)、管理、財(cái)稅等領(lǐng)域的新理論、新思想、新方法、新工具也層出不窮。亂花漸欲迷人眼，擊水三千浪幾何？這些領(lǐng)域的研究人員被時(shí)代賦予了更艱巨的責(zé)任，也面臨著更高、更多元的要求，我們不僅要具備更廣闊的學(xué)術(shù)視野，而且要有更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)思維。輸在猶豫，贏在行動(dòng)
《中青年經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)者文庫(kù)》的作者，都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理領(lǐng)域的中堅(jiān)力量，也是未來(lái)的大家。他們中有些人潛心從事理論研究，有些人則深耕在實(shí)務(wù)一線，但無(wú)論現(xiàn)實(shí)身份如何，視野全都沒(méi)有被拘泥在象牙塔內(nèi)。他們從不同視角對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不同要素進(jìn)行細(xì)致審視，然后匯聚于財(cái)經(jīng)版這面旗幟之下，相互碰撞，彼此激蕩，力求在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期留下*鮮的中國(guó)印記。
這些經(jīng)濟(jì)與管理領(lǐng)域的中青年學(xué)者，就是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛力與優(yōu)勢(shì)，他們的研究成果，不僅將引領(lǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)組成環(huán)節(jié)向更科學(xué)、更先進(jìn)的方向發(fā)展，而且將成為我國(guó)政府和企業(yè)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)世界扮演更重要角色的支點(diǎn)與動(dòng)力。祝愿這些中青年學(xué)者能攀上更高的學(xué)術(shù)之山，走向更遠(yuǎn)的研究之路，也期待宏觀、中觀、微觀各個(gè)層面的市場(chǎng)參與者都能從這套文庫(kù)中得到切實(shí)的啟發(fā)與指引，在全面深化改革、增強(qiáng)發(fā)展活力的關(guān)鍵時(shí)期，發(fā)揮正能量和積極作用，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展增添新的動(dòng)力！如果您認(rèn)可，如果您有意愿，歡迎您和您的朋友加盟我們的作者隊(duì)伍！在中國(guó)財(cái)經(jīng)出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)的旗艦下，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社這老字號(hào)，一定勵(lì)精圖治，譜寫(xiě)新的篇章，我們用龍的精神，玉的品質(zhì)來(lái)助力您實(shí)現(xiàn)夢(mèng)想！
策劃人：樊清玉
郵箱：qingyuf@sinacom
2017年春
前言
高校要不要進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算？高校能不能進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算？這兩個(gè)問(wèn)題，理論界、實(shí)務(wù)界和政府有關(guān)管理部門(mén)都已進(jìn)行了多年的議論和探討，形成了一定程度上的共識(shí)。但時(shí)至今日，高校在日常的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍然沒(méi)有進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本的核算。究其原因，我認(rèn)為主要是有關(guān)各方對(duì)高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的必要性和可行性還存在疑慮，或者說(shuō)雖有必要性、但可行性尚不成熟。究竟高校有沒(méi)有必要核算學(xué)生培養(yǎng)成本？高校能不能核算學(xué)生培養(yǎng)成本？為了彰顯本書(shū)的重要性，我愿意先談一談我對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，然后再對(duì)本書(shū)的結(jié)構(gòu)做一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹。
一、高校有沒(méi)有必要核算學(xué)生培養(yǎng)成本？
（一）高校核算學(xué)生培養(yǎng)成本是高等教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求 人力資源是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中最重要、最活躍的再生性經(jīng)濟(jì)資源。高等教育是培育高素質(zhì)、高價(jià)值人力資源的一種特殊產(chǎn)業(yè)，高等學(xué)校是這一特殊產(chǎn)業(yè)中的特殊企業(yè)，高校畢業(yè)生是這一特殊企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的特殊產(chǎn)品。高等教育產(chǎn)業(yè)觀已被社會(huì)各界廣泛認(rèn)同，而高等學(xué)校企業(yè)觀和高校畢業(yè)生產(chǎn)品觀的認(rèn)同程度還有待于進(jìn)一步提高。眾所周知，產(chǎn)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品三者之間存在著一種天然的聯(lián)系，產(chǎn)業(yè)要以企業(yè)作為支撐，企業(yè)要以產(chǎn)品（服務(wù)也是一種產(chǎn)品）作為支撐。沒(méi)有企業(yè)的產(chǎn)業(yè)不能成為產(chǎn)業(yè)；沒(méi)有產(chǎn)品的企業(yè)，也不能成為企業(yè)。產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、產(chǎn)品三者之間互相依存，缺一不可。高等教育既然已被廣泛認(rèn)同為一種特殊產(chǎn)業(yè)，高等學(xué)校就理應(yīng)被廣泛認(rèn)同為一種特殊企業(yè)，高校畢業(yè)生也理應(yīng)被廣泛認(rèn)同為一種特殊產(chǎn)品。如果否定高等學(xué)校企業(yè)觀和高校畢業(yè)生產(chǎn)品觀，就等于人為地割裂了高等教育產(chǎn)業(yè)與高等學(xué)校及高校畢業(yè)生之間的天然聯(lián)系，從而人為地把高等學(xué)校和高校畢業(yè)生孤立于高等教育產(chǎn)業(yè)之外，使高等教育產(chǎn)業(yè)成為一種殘缺不全的產(chǎn)業(yè)，這對(duì)高等教育產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展將帶來(lái)極為不利的影響。 投入產(chǎn)出觀是產(chǎn)業(yè)的主要特征之一，高等教育作為一種產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該計(jì)量其投入產(chǎn)出的比例。成本效益觀是企業(yè)的主要特征之一，高等學(xué)校作為一種特殊企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)行成本和效益的核算。生產(chǎn)成本是產(chǎn)品的主要特征之一，高校畢業(yè)生作為一種特殊產(chǎn)品，應(yīng)該有其生產(chǎn)（培養(yǎng)）成本。高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算是高等教育產(chǎn)業(yè)計(jì)量其投入產(chǎn)出比例的重要基礎(chǔ)，也是高等教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。是產(chǎn)業(yè)而不計(jì)量投入產(chǎn)出比例，是企業(yè)而不進(jìn)行成本效益核算，是產(chǎn)品而不計(jì)算生產(chǎn)成本，這不符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律。因此，從高等教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求來(lái)看，高校很有必要核算學(xué)生培養(yǎng)成本。
（二）高校核算學(xué)生培養(yǎng)成本是高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、節(jié)約辦學(xué)成本、提高辦學(xué)效益的客觀要求 首先，從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面看，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)包括學(xué)生培養(yǎng)、科學(xué)研究、后勤服務(wù)、校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)和其他事務(wù)管理等五個(gè)方面，它們之間既有各自獨(dú)享的資源，也有共享的資源，如果不進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，就不利于合理地劃清學(xué)生培養(yǎng)成本與科學(xué)研究成本、后勤服務(wù)成本、校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和其他事務(wù)管理成本之間的界線，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理的對(duì)象、目標(biāo)、責(zé)任等含混不清，使高校財(cái)務(wù)很難做到資源共享、分類(lèi)管理、合理分擔(dān)。因此，從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，高校有必要進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算。 其次，從節(jié)約辦學(xué)成本方面看，高校的辦學(xué)成本主要是學(xué)生培養(yǎng)成本，節(jié)約辦學(xué)成本應(yīng)首先從降低學(xué)生培養(yǎng)成本方面抓起。而要降低學(xué)生培養(yǎng)成本，就必須進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算。根據(jù)高校目前的管理模式，學(xué)生的培養(yǎng)鏈主要由五個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，即：學(xué)校學(xué)院（系）專(zhuān)業(yè)學(xué)歷年級(jí)。其中，學(xué)校是學(xué)生培養(yǎng)的管理環(huán)節(jié)，它相當(dāng)于企業(yè)里的管理總部。學(xué)院（系）是學(xué)生培養(yǎng)的實(shí)施環(huán)節(jié)，也是整個(gè)培養(yǎng)鏈中的主要環(huán)節(jié)，它相當(dāng)于企業(yè)里的生產(chǎn)車(chē)間，是學(xué)生培養(yǎng)成本核算中最重要的核算環(huán)節(jié)和責(zé)任部門(mén)。專(zhuān)業(yè)和學(xué)歷分別是學(xué)生培養(yǎng)的類(lèi)別和檔次，它們相當(dāng)于企業(yè)里的產(chǎn)品種類(lèi)及規(guī)格型號(hào)（檔次）。年級(jí)是學(xué)生培養(yǎng)的起始時(shí)間，它相當(dāng)于企業(yè)里的產(chǎn)品批次。從成本核算的要求出發(fā)，高校學(xué)生培養(yǎng)成本應(yīng)劃分為學(xué)校成本（完全成本）和學(xué)院（系）成本（制造成本）兩個(gè)層次，前者為分?jǐn)倢W(xué)校管理部門(mén)管理費(fèi)用后的學(xué)生培養(yǎng)成本（亦稱(chēng)外部成本，即對(duì)外公布的成本），后者為未分?jǐn)倢W(xué)校管理部門(mén)管理費(fèi)用的學(xué)生培養(yǎng)成本（亦稱(chēng)內(nèi)部成本，即滿足內(nèi)部管理需要的成本）。同時(shí)，把學(xué)院（系）確定為成本歸集對(duì)象，把專(zhuān)業(yè)、學(xué)歷、年級(jí)確定為成本計(jì)算對(duì)象，把學(xué)制確定為成本計(jì)算期，并采用分類(lèi)分批法和逐年結(jié)轉(zhuǎn)分步法相結(jié)合的原理按年級(jí)來(lái)計(jì)算出不同學(xué)院、不同專(zhuān)業(yè)、不同學(xué)歷、不同年級(jí)學(xué)生的培養(yǎng)成本。在此基礎(chǔ)上，制定出各個(gè)學(xué)院、各個(gè)專(zhuān)業(yè)、各種學(xué)歷、各個(gè)年級(jí)學(xué)生的培養(yǎng)成本目標(biāo)體系以及學(xué)校各管理部門(mén)管理費(fèi)用目標(biāo)體系，并對(duì)這些成本費(fèi)用目標(biāo)體系的執(zhí)行情況實(shí)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督，才能有效地降低學(xué)生培養(yǎng)成本，為高校節(jié)約辦學(xué)成本奠定良好的基礎(chǔ)。如果不進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，就無(wú)法做到這一點(diǎn)。所以，進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，是高校節(jié)約辦學(xué)成本的必然要求。 再次，從提高辦學(xué)效益方面看，高校辦學(xué)效益包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，前者主要表現(xiàn)為收支的結(jié)余（相當(dāng)于企業(yè)的利潤(rùn)）以及辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和辦學(xué)條件的改善（相當(dāng)于企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大和技術(shù)、設(shè)備水平提高）；后者主要表現(xiàn)為畢業(yè)生滿足社會(huì)的需求以及高校因節(jié)約辦學(xué)成本而抑制了政府教育事業(yè)費(fèi)和學(xué)生家庭教育投資的惡性增長(zhǎng)。無(wú)論是從提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，還是從提高辦學(xué)的社會(huì)效益來(lái)看，高校進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算都是十分必要的。經(jīng)濟(jì)效益方面，通過(guò)進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，努力降低學(xué)生培養(yǎng)成本，高校可以在收入來(lái)源不變的情況下有更多的結(jié)余資金來(lái)擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和改善辦學(xué)條件。社會(huì)效益方面，通過(guò)進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，努力降低學(xué)生培養(yǎng)成本，高校可以用有限的收入來(lái)源培養(yǎng)出更多的符合社會(huì)發(fā)展需求的優(yōu)質(zhì)學(xué)生，同時(shí)可以有效地抑制政府教育投入和學(xué)生家庭教育投資的惡性增長(zhǎng)，為社會(huì)創(chuàng)造和積累更多的財(cái)富。如果不進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，高校就很難更大限度地降低學(xué)生培養(yǎng)成本，提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。所以說(shuō)，進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，是高校提高辦學(xué)效益的客觀要求。
（三）高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算是在全社會(huì)范圍內(nèi)建立公平合理的學(xué)生培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的客觀要求 高校學(xué)生培養(yǎng)成本究竟由誰(shuí)來(lái)分擔(dān)？從理論上說(shuō)，根據(jù)誰(shuí)受益、誰(shuí)分擔(dān)的原則，高校學(xué)生培養(yǎng)成本應(yīng)該由學(xué)生及其家庭、政府、用人單位三方共同分擔(dān)。其中，政府是社會(huì)利益的代表者，它代表受益一方社會(huì)承擔(dān)一部分學(xué)生培養(yǎng)成本；學(xué)生及其家庭和用人單位都是高校學(xué)生培養(yǎng)的直接受益者，理論上都應(yīng)各自承擔(dān)一部分學(xué)生培養(yǎng)成本。但在實(shí)踐中，由于客觀上存在諸多制約因素，使用人單位承擔(dān)部分高校學(xué)生培養(yǎng)成本的理論假說(shuō)迄今為止還不能成為現(xiàn)實(shí)。這樣，高校學(xué)生培養(yǎng)成本的分擔(dān)責(zé)任就責(zé)無(wú)旁貸地落在了學(xué)生及其家庭和政府的身上，建立公平合理的學(xué)生培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制也只能暫時(shí)在學(xué)生及其家庭和政府雙方之間進(jìn)行。 如何在學(xué)生及其家庭和政府之間建立一種公平合理的學(xué)生培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制？根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本（完全成本、出廠成本）是產(chǎn)品銷(xiāo)售定價(jià)的基礎(chǔ)這個(gè)原理，比較理想的方法是：在學(xué)生培養(yǎng)成本的基礎(chǔ)上，先由政府根據(jù)高等教育發(fā)展的需要和財(cái)政的承受能力來(lái)確定政府撥付的比例，然后再用學(xué)生培養(yǎng)成本（100%）扣除政府撥付的比例來(lái)倒算出學(xué)生及其家庭應(yīng)該交付的比例。在這里，政府是學(xué)生培養(yǎng)成本的優(yōu)先分擔(dān)者和主要分擔(dān)者，這是因?yàn)檎菄?guó)家的政府，是國(guó)家范圍內(nèi)整個(gè)社會(huì)利益的代表者，天生具有發(fā)展社會(huì)教育事業(yè)的責(zé)任和義務(wù)，優(yōu)先并主要分擔(dān)學(xué)生培養(yǎng)成本是政府義不容辭的責(zé)任。只是，從誰(shuí)受益、誰(shuí)分擔(dān)的原則出發(fā)，完全由政府來(lái)負(fù)擔(dān)高校學(xué)生培養(yǎng)成本是不公平合理的，學(xué)生及其家庭（乃至用人單位）也理應(yīng)分擔(dān)相應(yīng)的比例。 從上述建立學(xué)生培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的比較理想的方法可以看出，學(xué)生培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的建立有賴(lài)于正確核算學(xué)生培養(yǎng)成本。由此可以推及，如果高校不進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，將不利于在全社會(huì)范圍內(nèi)建立一種公平合理的學(xué)生培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制。因此，高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算是建立公平合理的學(xué)生培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的客觀要求。
二、高校能不能核算學(xué)生培養(yǎng)成本？
一個(gè)企業(yè)能不能對(duì)它的產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，應(yīng)具備幾方面條件：一是有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和財(cái)會(huì)管理權(quán)；二是有明確的成本計(jì)算對(duì)象；三是有明確的成本計(jì)算期；四是有適合的成本計(jì)算方法；五是有獨(dú)立的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職的財(cái)會(huì)人員；六是有健全的財(cái)會(huì)制度。高校作為一種特殊企業(yè)，要進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，完全具備上述幾方面條件。
（一）高校作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，具有相對(duì)獨(dú)立的辦學(xué)自主權(quán)和財(cái)會(huì)管理權(quán)，而且隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和高等教育產(chǎn)業(yè)改革的不斷深化，這種相對(duì)獨(dú)立的辦學(xué)自主權(quán)和財(cái)會(huì)管理權(quán)也將逐漸擴(kuò)大，直至完全獨(dú)立。這就為高校進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算提供了基礎(chǔ)條件。
（二）高校作為一種特殊企業(yè)，有明確的成本計(jì)算對(duì)象學(xué)生。由于高校培養(yǎng)學(xué)生是分專(zhuān)業(yè)、分學(xué)歷、按年級(jí)批量培養(yǎng)（相當(dāng)于一般企業(yè)里的產(chǎn)品分種類(lèi)按批次批量生產(chǎn)），因此，高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算對(duì)象不是個(gè)別學(xué)生，而是一批（或一屆）學(xué)生，具體地說(shuō)是每一專(zhuān)業(yè)、每一學(xué)歷、每一年級(jí)（屆）的學(xué)生。以此作為成本計(jì)算對(duì)象，有利于計(jì)算出同一所高校中不同專(zhuān)業(yè)、不同學(xué)歷、不同年級(jí)的學(xué)生的培養(yǎng)成本，從而有利于政府教育經(jīng)費(fèi)的分類(lèi)撥付和學(xué)生及其家庭教育投資的分類(lèi)定價(jià)。
（三）高校作為一種特殊企業(yè)，有明確的成本計(jì)算期學(xué)制。高校畢業(yè)生作為一種特殊產(chǎn)品，其生產(chǎn)（培養(yǎng)）周期比較長(zhǎng)，一般都在三年以上，而且跨年度，周期的起止時(shí)間也不是公歷年度，而是教育產(chǎn)業(yè)中慣用的學(xué)年。因此，高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算期不是一個(gè)月或一年，而是整個(gè)培養(yǎng)周期學(xué)制。但為了便于核算過(guò)程中的成本監(jiān)控與分析，應(yīng)計(jì)算學(xué)年成本（階段性成本），并采取逐年（學(xué)年）結(jié)轉(zhuǎn)的辦法來(lái)計(jì)算學(xué)制成本（終結(jié)成本）。
（四）高校作為一種特殊企業(yè)，有適合的成本計(jì)算方法分類(lèi)分批法與逐年結(jié)轉(zhuǎn)分步法相結(jié)合的方法。由于高校學(xué)生培養(yǎng)是分專(zhuān)業(yè)、分學(xué)歷、分年級(jí)批量培養(yǎng)，而且同一專(zhuān)業(yè)、同一學(xué)歷、同一年級(jí)的學(xué)生在培養(yǎng)周期（學(xué)制）內(nèi)的成本開(kāi)支具有連續(xù)性和繼承性。因此，高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算方法適合采用分類(lèi)分批法和逐年結(jié)轉(zhuǎn)分步法相結(jié)合的方法。
（五）高校作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，有獨(dú)立的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職的財(cái)會(huì)人員。高校的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門(mén)，高校的財(cái)會(huì)人員是高校內(nèi)部管理的一類(lèi)專(zhuān)職管理人員，這個(gè)部門(mén)的這類(lèi)人員完全有能力承擔(dān)起高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的責(zé)任。
（六）高校作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，有健全的財(cái)會(huì)制度和為了適應(yīng)內(nèi)部管理的需要而不斷修訂和完善財(cái)會(huì)制度的能力，完全能夠滿足高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的要求。 綜上所述，從內(nèi)部的自身?xiàng)l件來(lái)看，高校完全有能力核算學(xué)生培養(yǎng)成本。三、本書(shū)的結(jié)構(gòu) 本書(shū)共有十四章，內(nèi)容依次為緒論、高校學(xué)生培養(yǎng)成本的內(nèi)涵、高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的實(shí)施基礎(chǔ)、高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的特點(diǎn)、我國(guó)高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的現(xiàn)狀分析、高校學(xué)生培養(yǎng)成本的構(gòu)成要素、高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算對(duì)象、高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算期、高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算科目、高校學(xué)生培養(yǎng)成本的歸集和分配、高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算方法、高校學(xué)生培養(yǎng)成本信息披露、高校學(xué)生培養(yǎng)成本控制、結(jié)論與建議。 因作者水平有限，本書(shū)對(duì)文獻(xiàn)的梳理可能存在遺漏、差錯(cuò)的地方，對(duì)各章內(nèi)容的安排可能存在邏輯混亂、層次不清的情況，對(duì)觀點(diǎn)的表達(dá)也可能存在觀點(diǎn)錯(cuò)誤、文理不通等情況，這些都真誠(chéng)地期待讀者的批評(píng)指正。
韋德洪
2017年5月13日
韋德洪，男，廣西大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系主任、教授、碩士生導(dǎo)師，廣西大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)碩士學(xué)位點(diǎn)和會(huì)計(jì)碩士（MPAcc）專(zhuān)業(yè)學(xué)位點(diǎn)負(fù)責(zé)人，廣西會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)，廣西審計(jì)學(xué)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)，2015年全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者。在《會(huì)計(jì)研究》《審計(jì)研究》等雜志發(fā)表論文65篇，出版著作及教材26部，主持完成各類(lèi)研究課題和咨詢(xún)項(xiàng)目23項(xiàng)，研究成果獲省部級(jí)、廳級(jí)、校級(jí)等各種獎(jiǎng)勵(lì)28次（其中省部級(jí)7次）。
目錄
第1章緒論(1)
11研究背景和意義(1)
12國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)回顧(11)
13研究?jī)?nèi)容和目標(biāo)(15)
14研究思路和方法(18)
15研究創(chuàng)新和局限(21)
第2章高校學(xué)生培養(yǎng)成本的內(nèi)涵(25)
21成本(25)
22教育成本與高等教育成本(30)
23高校學(xué)生培養(yǎng)成本(34)
24高校生均培養(yǎng)成本(39)
第3章高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的實(shí)施基礎(chǔ)(41)
31高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的理論基礎(chǔ)(41)
32高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的核算基礎(chǔ)(52)
第4章高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的特點(diǎn)(64)
41培養(yǎng)周期長(zhǎng)(64)42計(jì)算對(duì)象類(lèi)型多樣(65)
43核算涉及面廣(66)44直接費(fèi)用少、間接費(fèi)用多(66)
45高校學(xué)生培養(yǎng)成本各異(67)
第5章我國(guó)高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的現(xiàn)狀分析(68)
51高校學(xué)生培養(yǎng)成本的概念界定不明確(69)
52高校的特殊性導(dǎo)致高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算難度大(69)
53高校缺乏學(xué)生培養(yǎng)成本核算的意識(shí)(70)
54高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算缺乏理論基礎(chǔ)支撐(71)
55高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算制度缺失(71)
第6章高校學(xué)生培養(yǎng)成本的構(gòu)成要素(73)
61現(xiàn)有關(guān)于高校學(xué)生培養(yǎng)成本構(gòu)成要素的研究(73)
62關(guān)于有爭(zhēng)議的高校學(xué)生培養(yǎng)成本的構(gòu)成項(xiàng)目(80)
63高校學(xué)生培養(yǎng)成本構(gòu)成要素的確定(90)
第7章高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算對(duì)象(93)
71以學(xué)生作為計(jì)算對(duì)象(94)
72以教育服務(wù)量作為計(jì)算對(duì)象(96)
73以學(xué)生所獲知識(shí)作為計(jì)算對(duì)象(97)
74高校學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算對(duì)象的確定(98)
第8章高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算期(102)
81現(xiàn)有研究關(guān)于計(jì)算期的爭(zhēng)論(102)
82高校學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算期的確定(105)
第9章高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算科目(107)
91核算科目的相關(guān)研究及其局限性(107)
92高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算科目的設(shè)置(116)
第10章高校學(xué)生培養(yǎng)成本的歸集和分配(120)
101高校學(xué)生培養(yǎng)成本項(xiàng)目的劃分(120)
102高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算數(shù)據(jù)的收集(121)
103高校學(xué)生培養(yǎng)成本的歸集和分配原則(124)
104高校學(xué)生培養(yǎng)成本的歸集(125)
105高校學(xué)生培養(yǎng)成本的分配(126)
第11章高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算方法(143)
111計(jì)算方法的確定(143)
112高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算過(guò)程(148)
第12章高校學(xué)生培養(yǎng)成本信息披露(152)
121高校學(xué)生培養(yǎng)成本信息披露的意義和作用(152)
122高校學(xué)生培養(yǎng)成本信息披露的對(duì)象和類(lèi)型(155)
123高校學(xué)生培養(yǎng)成本信息披露的內(nèi)容(158)
124高校學(xué)生培養(yǎng)成本信息披露的方式及披露表單設(shè)計(jì)(159)
第13章高校學(xué)生培養(yǎng)成本控制(174)
131高校學(xué)生培養(yǎng)成本控制的意義和作用(175)
132高校學(xué)生培養(yǎng)成本控制原則(178)
133高校學(xué)生培養(yǎng)成本控制程序(183)
134高校學(xué)生培養(yǎng)成本控制內(nèi)容(185)
135高校學(xué)生培養(yǎng)成本控制方法(188)
第14章結(jié)論與建議(194)
141結(jié)論(194)
142建議(197)
主要參考文獻(xiàn)(202)
后記(208)
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