在我國，預算會計是國家財政管理的一個重要組成部分，也是和企業會計、民間非營利組織會計并列的三大會計分支之一。為適應社會主義市場經濟發展的要求，我國于1997年進行了預算會計改革，確立了現行預算會計體系的基本框架。但是，隨著社會經濟文化的快速發展，特別是部門預算、政府收支分類、國庫集中收付以及政府采購等財政管理改革措施的相繼推行，我國預算會計環境已經發生了巨大變化，這對預算會計的核算內容和方法提出了新的、更高的要求。為此，我國政府部門多次發布預算會計相關規范，對1997年制定的預算會計制度進行修訂完善，并且于2012年頒布了新的《行政單位財務規則》《事業單位財務規則》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》等文件（2013年又頒布了修訂后的《行政單位會計制度》），同時，原有的幾個制度被廢止。這使我國現行預算會計體系，無論在理論上還是在實務上，都有了十分顯著的變化。因此，一本能夠緊扣預算會計最新理論和實務發展的教材，對滿足專業課程教學需要、培養學生掌握預算會計知識和實踐技能是相當重要的。
本書既從整體上介紹預算會計的基本理論，分析財政管理改革的主要內容及其對預算會計的影響，又以現行的預算會計制度為主要依據，詳細介紹財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計的基礎理論與實務，并對我國預算會計的未來改革進行展望。全書共分為六章，內容完整、重點突出、時間性強，充分體現了我國預算會計理論和實務的現實情況。而且，本書針對重要知識點配有詳盡具體的實用性示例，便于授課教師根據課程教學需要調整教學深度、難易度以及進度，更好地培養學生掌握預算會計實踐操作技能，提高對會計學專業的認知。此外，本書還在各章內容后安排有小結和復習思考題，有利于學生抓住重要知識點，有針對性地進行復習思考，鞏固所學知識。
本書可以作為高等院校財經類專業學生的課程教材，也可以作為行政事業單位會計人員培訓、自學的參考用書。
本書在編寫過程中，得到了清華大學出版社經濟與管理事業部主任劉志彬先生的鼎力支持和幫助，同時也參閱了許多會計同行們的教材、研究成果以及有關部門發布的制度文件，在此一并深表感謝。
由于編者學識水平和時間限制，本書尚有不妥與疏漏之處，對此懇請廣大讀者批評指正，以促使編者能夠不斷改進、取得更大進步。
第三章
財政總預算會計
本章主要介紹我國財政總預算會計的基本理論和核算方法。通過學習，學生應當了解和掌握財政總預算會計的概念、特點、規范體系、會計要素和會計科目等，能夠根據特定經濟業務或者事項進行會計核算，編制財政總預算會計報表。
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第一節財政總預算會計概述
一、財政總預算會計及其基本任務
（一）財政總預算會計的概念
財政總預算會計是指各級政府財政核算、反映、監督政府一般公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經營預算資金、社會保險基金預算資金以及財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動的專業會計。它是整個預算管理體系的一個重要組成部分，也是預算管理中具有較強專業性的工作。
每一級獨立的總預算都設立一級財政總預算會計。各級財政總預算會計設在本級政府財政部門，執行對本級政府經濟業務或者事項的統一核算、全面監督預算管理工作，并負責指導、監督本級政府行政區域內下級政府財政總預算會計工作，編制匯總會計報表，反映一級政府財政預算執行情況、財務狀況及財政受托責任履行情況。具體來說，財政部設立中央財政總預算會計，省（自治區、直轄市）財政廳（局）設立省級財政總預算會計，市（地、州）財政局設立市級財政總預算會計，縣（市）財政局設立縣級財政總預算會計，鄉（鎮）財政所設立鄉級財政總預算會計。
財政總預算會計主體是各級政府，但財政部門是各級政府的總會計。為履行自身的職責，財政部門下設專門的國庫管理機構（如國庫司、國庫處等），并配備一定數量的專職會計人員，具體負責經辦財政總預算會計工作。財政國庫支付執行機構設在國庫管理機構，主要業務是按規定辦理財政資金支付結算，并及時將相關情況向國庫管理機構報告。該機構需要按照《財政總預算會計制度》及相關要求進行會計核算，以反映本單位按規定開展業務活動、辦理財政資金支付結算情況。
（二）財政總預算會計的工作任務
《財政總預算會計制度》規定，各級政府財政總預算會計的工作任務主要包括：
（1）進行會計核算。辦理政府財政各項收支、資產負債的會計核算工作，反映政府財政預算執行情況和財務狀況。
（2）嚴格財政資金收付調度管理。組織辦理財政資金的收付、調撥，在確保資金安全性、規范性、流動性前提下，合理調度管理資金，提高資金使用效益。
（3）規范賬戶管理。加強對國庫單一賬戶、財政專戶、零余額賬戶和預算單位銀行賬戶等的管理。
（4）實行會計監督，參與預算管理。通過會計核算和反映，進行預算執行情況分析，并對總預算、部門預算和單位預算執行實行會計監督。
（5）協調預算收入征收部門、國家金庫、國庫集中收付代理銀行、財政專戶開戶銀行和其他有關部門之間的業務關系。
（6）組織本地區財政總決算、部門決算編審和匯總工作。
（7）組織和指導下級政府總會計工作。
二、財政總預算會計的特點
財政總預算會計既不同于以獲取盈利為目的的企業會計，也不同于預算會計體系中的行政單位會計和事業單位會計，具有較為顯著的特點。
（一）與政府預算管理密切相關
在政府預算管理體系中，財政總預算會計是一項重要的基礎性工作，其核算對象為政府財政預算資金及其他資金的運動過程和結果，以反映一級政府財政預算執行情況和財務狀況，從而滿足會計信息使用者的需求。而行政單位會計、事業單位會計則是以本單位財政資金及其他資金運動過程和結果作為核算對象，以反映本單位預算執行情況和財務狀況。因此，財政總預算會計受到政府預算管理制度的較大影響，應當與政府預算管理制度改革相銜接，充分體現政府預算管理制度改革的要求。目前，已經推行的政府預算管理制度改革，包括部門預算、政府收支分類科目、國庫集中收付、政府采購、政府債務管理等，使財政總預算會計核算發生了很多變化。
（二）同時核算反映政府預算收支和財務狀況
財政總預算會計應當提供有關政府預算收支執行情況、財務狀況等方面的信息，在對政府財政實際發生的經濟業務或者事項進行賬務處理時大量使用了“雙分錄”方法，既核算反映政府預算收支執行情況，同時也核算反映政府資產負債情況，實現了預算會計和財務會計功能的適當融合。而且，為了更好地反映政府財務狀況，財政總預算會計核算的資產負債內容更加完整，更全面地核算反映政府財政持有的債權、股權等資產以及不同類型政府財政負債。但是，財政總預算會計不直接辦理現金收付業務，不要求進行成本核算和損益計算，也不存在對庫存材料、固定資產等實物資產的核算。
（三）主要采用收付實現制核算基礎
《財政總預算會計制度》規定，財政總預算會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務或者事項應當按規定采用權責發生制核算。具體而言，財政總預算會計日常主要采用收付實現制核算本級政府財政各項收支，以便于如實反映本級政府財政取得的資金，合理安排財政支出，控制預算執行進度；期末則按照權責發生制，確認應當歸屬于當期的財政收支及其對資產負債的影響，從而更準確地反映政府財政預算執行情況、財務狀況等。
（四）預算收支在核算上存在對應關系
政府財政總預算包括一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算。財政總預算會計除了要反映和報告各級政府財政預算執行總體情況外，還要按預算類型分別反映和報告預算收支執行情況。因此，財政總預算會計需要反映不同財政預算資金的取得和運用情況，按照專款專用原則設置相對應的收支會計科目和報表體系，進行專項核算、專項報告。而且，納入不同預算管理的財政資金一般具有專門的目的或用途，這些資金之間的調撥往來款項業務也需要進行會計核算和反映。相對而言，行政單位和事業單位的各項收支通常納入本單位預算管理，統籌安排使用本單位取得的資金，因此在收支會計科目設置上基本不存在嚴格的對應關系。
三、財政總預算會計規范及其信息質量要求
（一）財政總預算會計規范體系
財政總預算會計規范是指用于約束各級政府財政總預算會計核算和反映本級政府財政預算執行情況與財務狀況等的基本制度。隨著財政管理改革的不斷推進深化，我國財政總預算會計規范體系日益充實完善。我國財政總預算會計規范體系如圖3-1所示。
財政總預算會計規范是促使各級財政總預算會計履行職責、完成工作任務的重要保證。各級財政總預算會計必須嚴格遵守會計規范的要求，認真組織會計核算工作，加強對各項財政業務的核算管理與會計監督。嚴格依法辦事，對于不合法的會計事項，應當及時予以糾正或者按程序反映。
（二）財政總預算會計信息質量要求
會計信息質量是指會計信息滿足使用者需求、實現會計核算目標的程度。財政總預算會計改革的一個重要目標就是要通過科學設置會計科目和報表體系，將預算管理制度
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